當年度實際已發生但未取得發票的成本費用的會計及稅務處理

　　根據《國家稅務總局關於企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規定：企業當年度實際發生的相關成本、費用，由於各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按帳面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

　　當年度實際已發生卻沒有發票的成本費用的會計處理，分以下幾種情況：

一、費用類

　　1.發票已取得，因其他原因未能在當年度入帳。

　　例1.甲增值稅一般納稅人于2015年12月修理管理部門用的兩台電腦，更換了部分零配件，一共為1000元，增值稅額為170元，並取得增值稅專用發票。雖然開票日期是12月，但是在次年初才拿到發票，沒來得及在12月認證，只能在次年1月進行認證。

　　2015年12月的會計處理

　　借：管理費用—低值易耗品攤銷 1000

　　    貸：應付帳款—暫估應付帳款 1000

　　2016年1月的會計處理

　　先紅沖去年的暫估入帳

　　借：以前年度損益調整 -1000

　    　貸：應付帳款—暫估應付帳款 -1000

　　借：利潤分配—未分配利潤 -1000

　    　貸：以前年度損益調整    -1000

　　再根據認證通過的增值稅專用發票

　　借：以前年度損益調整 1000

　    　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170

　    　貸：應付帳款                         1170

　　借：利潤分配—未分配利潤 1000

　    　貸：以前年度損益調整     1000

　　2．發票未取得

　　例2.假設例1.中的甲增值稅一般納稅人于2016年5月底都沒能取得發票，這時2015年實際發生的費用不能在企業所得稅前扣除，要做納稅調增1000元。假設企業所得稅稅率為25%。會計處理如下：

　　2015年12月的會計處理

　　借：管理費用—低值易耗品攤銷 1000

　    　貸：應付帳款—暫估應付帳款 1000

　　2016年1月初的會計處理：

　　借：以前年度損益調整 -1000

　    　貸：應付帳款—暫估應付帳款 -1000

　　借：利潤分配—未分配利潤 -1000

　    　貸：以前年度損益調整    -1000

　　2016年5月的會計處理，分以下三種情況

　　1.如果2015年有盈利，且應納稅所得額大於零，需補繳企業所得稅。又分兩種情況：

　　（1）應納稅所得額大於1000元

　　借：遞延所得稅資產 250（1000×25%）

　    　貸：應交稅費—應交企業所得稅  250

　　（2）應納稅所得額小於1000元，假設為600元

　　借：遞延所得稅資產 250（1000×25%）

　    　貸：應交稅費—應交企業所得稅 150（600×25%）

　　        所得稅費用               100（400×25%）

　　2.如果2015年虧損且預計今後五年內能產生足夠的應納稅所得額來彌補，要進行會計處理。

　　借：遞延所得稅資產 250（1000×25%）

　    　貸：所得稅費用   250

　　3.如果2015年虧損且預計今後五年內不能產生足夠的應納稅所得額來彌補，不用進行會計處理。

　　2016年6月1日及以後取得發票時

　　借：以前年度損益調整 1000

　    　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170

　    　貸：應付帳款                         1170

　　借：利潤分配—未分配利潤 1000

　    　貸：以前年度損益調整     1000

　　2016年六月底或年底，因所屬期2015年匯算清繳時調增1000元，於今年調減，由此而減少的企業所得稅，會計處理如下：

　　假設共發生所得稅費用為13250元

　　借：所得稅費用 13250

　    　貸：遞延所得稅資產 250

        　　應交稅費—應交企業所得稅 13000

二、成本類

　　例3.乙製造企業實行零庫存管理，原材料根據訂單所需來購買，用多少買多少。2015年12月購買的材料中有200000元未取得發票，產品全部完工並已出售。

　　2015年12月的會計處理

　　借：原材料 200000

    　　貸：應付帳款—暫估應付帳款 200000

　　2016年1月初的會計處理，首先紅沖上個月的暫估：

　　借：原材料 -200000

　    　貸：貸：應付帳款—暫估應付帳款 -200000

　　如果在2016年5月底之前取得發票，會計處理如下：

　　借：原材料 200000

    　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000

　    　貸：應付帳款                   234000

　　如果在2016年5月底之前未取得發票。由於2015年12月購買的材料全部用於生產產品了，並已全部出售。即全部作為2015年的成本減少了利潤。如果至2016年5月底還沒能取得發票，企業所得稅匯算清繳就要做納稅調增200000元。假設當年的企業所得稅稅率為25%。

　　2016年5月的會計處理原理同例2，這裡不再敘述。

　　6月1日及以後取得該材料發票時

　　借：原材料 200000

　    　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000

　    　貸：應付帳款                   234000

　　2016年6月或年底，假設本來應該交納企業所得稅80000元。所屬期2015年調增的應納稅所得額1000元，於今年調減，由此而減少的企業所得稅，會計處理如下：

　　借：所得稅費用 80000

　    　貸：遞延所得稅資產 50000（200000×25%）

　        　應交稅費—應交企業所得稅 30000

 來源：納稅服務網