營改增後，增值稅進項稅額不得抵扣的情形更加撲朔迷離，進項稅額不得抵扣與進項稅額轉出的關係，也錯綜複雜。進項稅額不得抵扣，不一定就要轉出，是否要轉出，要看進項稅額有沒有抵扣，要分清進項稅發生的時間與物品轉移的時間差異，在計算不得抵扣進項稅額時尤為重要。

不得抵扣進項稅額的情形

根據《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（一）用於簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

　　（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

　　（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

　　（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

不得抵扣進項稅額的處理方法

　　對於不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的情況，實務中應該分類進行處理：

　　1.購入時進項稅額直接計入購貨的成本。

例1.某一般納稅人企業，購入一批材料用於不動產在建工程，增值稅專用發票注明的金額為200000元，稅額34000元，該企業不得抵扣增值稅進項稅額，直接計入該批材料的採購成本共234000元。

　　2.已抵扣進項稅額後改變用途、發生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額時，應作進項稅額轉出處理。

進項稅額轉出常見方法如下所示：

第一，直接計算進項稅額轉出的方法。適用於外購材料的非正常損失、改變用途等。

例2.某一般納稅人企業將數月前外購的一批生產用材料改變用途，用於集體福利。帳面成本10000元，則需要作進項稅額轉出＝10000×17%＝1700（元)。

第二，還原計算進項稅額轉出的方法。適用於計算抵扣進項稅額的農產品發生非正常損失、改變用途等。

例3.實木地板生產企業為增值稅一般納稅人，2015年10月末，盤庫時發現因管理不善，上月已經抵扣進項稅額的原木被盜400立方米。該原木購自林場，損失成本29.7萬元（其中運輸費2.7萬元）。則該企業進項稅額應轉出＝[（29.7－2.7）÷（1－13%）]×13% ＋ 2.7×11% ＝4.33（萬元）。

第三，比例計算進項稅額轉出的方法，適用於半成品、產成品的非正常損失。

例4.某服裝廠為一般納稅人，外購比例為60%，2015年6月因管理不善丟失一批帳面成本20000元的成衣，將非正常損失中的外購比例部分對應的進項稅額作轉出處理，其需要轉出的進項稅額＝20000×60%×17%＝2040（萬元）。

第四，比例計算轉出法。據財稅〔2016〕36號檔第二十九條規定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。

來源：廣東國稅