2016年，全面推行營業稅改征增值稅試點。財政部、國家稅務總局下發了一系列“營改增”新稅政。對於“營改增”試點的增值稅一般納稅人而言，其應稅額就是當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額。進項稅額的多少，直接關係到最終納稅額的多少，與增值稅稅負戚戚相關。進項稅額太少導致應稅額過多最終推高稅負，這也是目前在“營改增”試點過程中遭遇最多的難題。“營改增”後由於適用稅收政策變化大，不及時瞭解稅收政策法規等實際情況，極易導致企業稅負增加。從企業來講，如果實際稅負較高，企業也應該查明原因，加強納稅核算管理，避免不必要的納稅損失。因此，在“營改增”新稅政模式既定的情況下，企業稅負的高低主要取決於自身稅務管理的水準。參與“營改增”試點後，只要充分用好“營改增”新稅政，完全可以降低增值稅稅負。

 

　　情形一：成本費用支出無法取得專用發票

 

　　稅率的剛性較強，可變動空間幾乎沒有，企業仍然有大量的支出是無法獲得抵扣憑證的。目前，一般納稅人普遍存在著發生成本費用支出，而無法取得增值稅專用發票的情形，未取得增值稅抵扣憑證不得抵扣。“營改增”新稅政規定的增值稅專用發票因素不得抵扣進項稅的管理費用事項限制較嚴。以下無法取得增值稅專用發票的管理費用支出不得抵扣進項稅額：納稅人無法取得增值稅專用發票的自製內部憑證，包括：1.工資：指企業管理部門職工的各種工資、獎金、工資性津貼、補助及其他工資性費用。2.職工福利費：指按管理部門職工工資總額及福利費開支的職工工資總額的14%提取的職工福利費。3.工會經費：指按企業職工工資總額的2%提取並撥交給工會專門用於工會活動的專項經費。4.職工教育經費：指按企業職工工資總額的1.5%提取的職工教育經費。住房公積金：指按國家規定為管理部門職工提取的住房公積金。而這些成本比重較大，由於無法取得增值稅專用發票，因而不能產生進項稅。

 

　　情形二：取得的增值稅專用發票不符合規定

 

　　“營改增”試點納稅人按照規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅一般納稅人必須取得增值稅憑證才可以抵扣進項稅額，但並不意味著取得了增值稅發票，其進項稅額就一定可以抵扣，並非所有的增值稅合法單據皆可抵扣。即使取得了合法的增值稅抵扣憑證，也不一定允許抵扣其進項稅額。增值稅抵扣憑證是指能作為合法單據抵扣增值稅進項稅額的憑據。准予從銷項稅額中抵扣進項稅額的合法單據。各種不合規的發票不能抵扣，例如未加蓋發票專用章、發票票面有塗改、票面信息不全等不合規增值稅專用發票，是不能作為進項稅額抵扣憑證。扣稅憑證不合規等一系列問題，從而使得抵扣進項稅額的不確定性增大，極易出現增值稅進項稅額不得抵扣的稅務風險。

 

　　情形三：取得合規增值稅專用發票但法律法規不許抵扣

 

　　營改增新稅政明確不得抵扣增值稅扣稅憑證，限定七項增值稅進項稅額不得從銷項稅額抵扣。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》財稅〔2016〕36號 第二十七條明確，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

 

　　（一）用於簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

 

　　納稅人的交際應酬消費屬於個人消費。

 

　　（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

 

　　（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

 

　　（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

 

　　（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

 

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。

 

　　（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

 

　　（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

 

　　情形四：納稅人失責行為導致增值稅專用發票不得抵扣

 

　　從納稅申報實務角度看，儘管一些納稅人取得了合法有效的扣稅憑證，但是由於納稅人的一些失責行為，造成不允許抵扣進項稅額。以下十種失責行為不允許抵扣增值稅進項稅額。

 

　　（一）會計核算不健全或不能夠提供準確稅務資料 會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的一般納稅人，應按銷售額，依照增值稅稅率計算應納稅額，但不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

 

　　（二）符合條件未申辦一般納稅人認定 符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額，依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

 

　　（三）未按規定取得專用發票 除購進免稅農業產品和自營進口貨物外，購進應稅項目而末按規定取得專用發票的，不得抵扣進項稅額。

 

　　（四）未按規定保管專用發票 未按規定保管專用發票是指下列情形：（1）未按照稅務機關的要求建立專用發票管理制度；（2）未按照稅務機關的要求設專人保管專用發票；（3）未按照稅務機關的要求設置專門存放專用發票的場所；（4）稅款抵扣聯未按稅務機關的要求裝訂成冊；（5）未經稅務機關查驗擅自銷毀專用發票的基本聯次；（6）丟失專用發票；（7）損（撕）毀專用發票；（8）未執行國家稅務總局或其直屬分局提出的其他有關保管專用發票的要求。

 

　　（五）增值稅扣稅憑證不符合法律法規 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

 

　　（六）取得虛開增值稅扣稅憑證 納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。納稅人如果依據虛開的增值稅扣稅憑證申報抵扣進項稅額，不僅要補繳已經抵扣的稅款和加收滯納金，而且還可能要按照偷稅處理並加處罰款。

 

　　（七）未能準確界定增值稅進項稅抵扣範圍 一些納稅人卻未能準確界定增值稅進項稅的抵扣範圍，以為儘量多抵扣進項稅對企業有利，造成超範圍抵扣進項稅額，結果被稅務機關查處，給企業帶來了不必要的經濟損失。

 

　　（八）未按規定時限認證扣稅憑證或抵扣進項稅額 兩種情況下不能抵扣進項稅額，一是沒有按期認證或採集上報信息的扣稅憑證，不能申報抵扣進項稅額；二是對已經認證或已採集上報信息的扣稅憑證，如果是由於規定的客觀原因之外的其他原因，造成未按期申報抵扣的增值稅進項稅額，也不允許申報抵扣。

 

　　（九）管理不善造成非正常損失 非正常損失已將購進貨物或者應稅勞務進項稅額申報抵扣的，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減，無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

 

　　（十）納稅人提供資料不齊全 納稅人資料不齊全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對帳單或者發票。

 

　　情形五：取得異常增值稅專用發票抵扣受限

 

　　一般而言，涉嫌違規的增值稅專用發票，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，從而使得抵扣進項稅額的不確定性增大，增值稅相關稅務風險由此產生。同時，相關增值稅政策法規還明確，經稅務機關檢查確認符合規定的，允許其作為增值稅進項稅額的抵扣憑證補救抵扣。涉嫌違規的增值稅專用發票，以下七種情形異常扣稅憑證抵扣效能受限。

 

　　（一）異常增值稅扣稅憑證：經核實符合規定的允許繼續申報抵扣，不符合規定的一律作進項稅轉出。

 

　　（二）走逃（失聯）增值稅扣稅憑證：列入異常增值稅扣稅憑證範圍，暫不允許抵扣或辦理退稅，已經申報抵扣的一律先作進項稅額轉出。

 

　　（三）逾期增值稅扣稅憑證：客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的允許繼續抵扣，其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的不得抵扣。

 

　　（四）失控增值稅扣稅憑證：通過稅務機關通過協查，確認銷售方已經申報納稅，並取得銷售方稅務機關出具的書面證明及協查回復後才可抵扣。

 

　　（五）虛開增值稅扣稅憑證：取得虛開專票不得抵扣其進項稅額，善意取得虛開發票，能重新取得合法有效發票准許其抵扣進項稅款。

 

　　（六）遺失增值稅扣稅憑證：丟失前已認證相符的，購買方可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；丟失前未認證的，購買方稅務機關出具的《證明單》等資料抵扣憑證。

 

　　（七）涉嫌違規增值稅扣稅憑證：屬於稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬於稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，不得作為抵扣憑證。

 

　　情形六：已抵扣增值稅專用發票轉做他用做轉出處理

 

　　增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數轉出。也就是說，企業已作進項抵扣但後來轉做他用，而稅法不允許抵扣的進項稅額，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅稅額從當期發生的進項稅稅額中扣除。增值稅實行進項稅額抵扣制度，但在一些特定情況下，納稅人已經抵扣的進項稅額必須轉出。進項稅額轉出的正確與否直接關係到當期增值稅計算的正確性，因此進項稅額轉出需要根據具體情況通過各種特定方法計算確定。實務中，納稅人應當明確“營改增”試點相關稅收政策，準確掌握進項稅額轉出的確認方法，正確處理進項稅額的轉出事項。

 

　　情形七：註銷一般納稅人資格留抵的增值稅不予退稅

 

　　《財政部、國家稅務總局關於增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）明確，一般納稅人註銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。由於增值稅是價外稅，增值稅留抵稅額未納入企業會計損益核算，如果企業處於正常經營狀態，留抵稅額實際上具有一定的“資產”特徵，可以減少其納稅義務。但根據財稅〔2005〕165號文件精神，企業清算時增值稅留抵稅額不能抵稅，只能將其轉入存貨的成本。此外，企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，准予在計算應納稅所得額時扣除。雖然一般納稅人註銷時留抵的增值稅進項稅額不予以退稅，但在計算應納稅所得額時是准予扣除的。

 

　　情形八：納稅人破產、倒閉、解散、停業留抵稅額不再退稅

 

　　《國家稅務總局關於印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發〔1995〕288號）明確，對因破產、倒閉、解散、停業而註銷稅務登記的企業，其原有的留抵稅額的處理問題，納稅人破產、倒閉、解散、停業後，其期初存貨中尚未抵扣的已徵稅款，以及徵稅後出現的進項稅額大於銷項稅額後不足抵扣部分（即留抵稅額），稅務機關不再退稅。增值稅一般納稅人，如因倒閉、破產、解散、停業等原因不再購進貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業務而只購進水、電了，其期初存貨已徵稅款的抵扣，可按實際動用數抵扣。增值稅一般納稅人申請按動用數抵扣期初進項稅額，需提供有關部門批准其倒閉、破產、解散、停業的文件等資料，並報經稅務機關批准。

 

　　情形九：計稅方法的選擇不正確

 

　　增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。納入“營改增”試點後，企業被認定為增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，其適用稅率將有所不同，“營改增”後一般納稅人認定要注意規則，正確選擇“營改增”試點納稅人身份選擇，並及時向其主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記事項。

 

　　小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×徵收率

 

　　一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額  銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算並收取的增值稅額。進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

 

　　情形十：兼營行為未分別核算

 

　　增值稅納稅人提供適用不同稅率或者徵收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼行銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者徵收率的，應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者徵收率的，應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者徵收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。2.兼有不同徵收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用徵收率。3.兼有不同稅率和徵收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。此外，兼營免稅減稅項目，未分別核算不得免稅和減稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅和減稅。

 

　　情形十一：兼營免稅減稅項目未分別核算

 

　　納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅和減稅。因此，會計核算不是單純的財務問題，也是稅務管理的一個組成部分。增值稅全面覆蓋以後，企業不再需要對增值稅和營業稅分別核算，但應根據具體經營內容正確選擇稅目和適用稅率，避免增值稅未分別核算稅收風險的發生。

 

　　情形十二：資本有機構成低下

 

　　資本有機構成低即人力資源密集型企業稅負必增。資本有機構成提高意味著對勞動力投入的需求相對減少，企業生產資料（不變資本）在企業資本投入中所占的比例加大。增值稅改革的核心在於抵扣制，隨著“營改增”改革的進行，試點企業由營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人，對於資本有機構成比較高的企業而言，企業生產資料投入比重加大意味著企業可抵扣的項目增加，企業增值稅稅負減輕。相反，資本有機構成比較低的企業，增值稅稅負可能會增加。

 

　　情形十三：原營業稅優惠政策未延續

 

　　“營改增”試點企業的原有營業稅優惠政策原則上延續，為保持現行營業稅優惠政策的連續性，對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅後繼續予以免征。對老合同、老項目以及特定行業採取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政策，國務院試點方案明確規定，原來營業稅所享受的稅收優惠政策，改征增值稅之後還將延續。按照營改增相關具體政策，如果納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩餘稅收優惠政策期限內，按規定享受有關增值稅優惠。“營改增”試點力圖保持現行營業稅優惠政策的連續性，試點行業原營業稅優惠政策基本得以繼續延續。並根據增值稅的特點，隨著“營改增”的深入而予以調整，納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規定抵扣。為保持現行營業稅優惠政策連續性，對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅後繼續予以免征；為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現行部分營業稅減免稅收優惠，調整為增值稅即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予適當的稅收優惠。營改增後，國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對於通過改革能夠解決重複徵稅問題的，予以取消。

 

　　情形十四：稅收選擇權利運用不適當

 

　　納稅人在依法履行納稅義務的同時，可以允許企業站在自身經濟利益的角度，對執行的稅收政策進行多樣化選擇。權衡納稅人正當合法的稅收權益，從而最大限度地減少稅收超額負擔。稅收選擇權利運用不當，放棄稅收優惠政策將會增加企業稅負。

 

　　（一）放棄應稅行為適用免稅減稅 納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照辦法規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅後，36個月內不得再申請免稅、減稅。

 

　　（二）放棄選擇簡易計稅方法計稅 一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。適用可以選擇按簡易辦法徵收的徵收範圍這類徵收辦法的納稅人在計算稅款方法上具有選擇權，納稅人既可以選擇按簡易辦法計稅，也可以按一般計稅方法計稅。

 

　　（三）放棄跨境應稅行為適用增值稅零稅率 境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。

 

　　（四）放棄銷售舊固定資產減稅 納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%徵收率繳納增值稅，並可以開具增值稅專用發票。納稅人既可以選擇簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅，也可以選擇按照簡易辦法依照3%徵收率繳納增值稅，並可以開具增值稅專用發票。

 

　　情形十五：差額徵稅減少稅基的具體利用效果不佳

 

　　營改增差額徵稅，是指營改增納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定範圍納稅人的規定項目價款後的不含稅餘額為銷售額進行徵稅的方法。2016年5月1日開始，全國範圍開始了全行業營改增試點，為適用營改增試點的需要，財政部、國家稅務總局對部分行業或某些業務，規定了可以實行差額徵稅政策。具體有：22項營改增差額徵稅項目。

 

　　（一）一般納稅人差額計稅的規定

 

　　計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1＋對應徵稅應稅服務適用的增值稅稅率或徵收率）

 

　　小規模納稅人差額計稅的規定

 

　　（二）計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1＋徵收率）

 

　　情形十六：特定應稅行為未選擇適用簡易計稅方法

 

　　簡易計稅方法是指按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅，一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。適用可以選擇按簡易辦法徵收的徵收範圍這類徵收辦法的納稅人在計算稅款方法上具有選擇權，納稅人既可以選擇按簡易辦法計稅，也可以按一般計稅方法計稅，比如房企一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：對於分期開發的房地產住宅項目，對於營改增試點前已開工的老項目，對於納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，對於出租房地產老項目和老不動產，房地產開發企業可選擇簡易計稅方法計稅，維持稅負水準穩定過渡。

 

　　情形十七：享受增值稅減稅優惠政策的力度不大

 

　　根據國家財政部、國家稅務總局有關營改增試點過渡政策規定，個人銷售自建自用住房、福利彩票、體育彩票的發行收入等，共計52個項目免征增值稅。此次政策特別規定，如果試點納稅人在納入營改增試點之日前，已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩餘稅收優惠政策期限內，仍按照本規定享受有關增值稅優惠。現在企業面臨的普遍性問題之一是增值稅遵從成本比較高，這導致一些企業放棄相關優惠政策。隨著營改增全面推開，跨境服務免稅和零稅率優惠政策拓展到更多的行業。不過，一些能享受零稅率優惠政策的企業，因為稅收遵從成本較高，放棄享受零稅率政策，選擇更為簡單的免稅政策。但實際上零稅率政策優惠力度要大於免稅政策，採取零稅率政策國家會給予企業抵扣購進的貨物或服務的增值稅，而採取免稅政策則沒有這項抵扣。對於一些進項抵扣不高的企業，如果採用零稅率政策走的申報流程非常繁瑣，每個月都需要申報，無論是內部人做這些事還是將這些業務外包出去，都是一筆可觀的支出，而且如果申報內容出現問題，在稅收檢查時企業承擔很大風險，因此一些企業就放棄零稅率政策，而選擇簡便的免稅政策。

 

　　情形十八：“待認證進項稅額”會計處理規定瑕疵

 

　　《增值稅會計處理規定》（財會〔2016〕22號）為納稅人規範增值稅會計處理作出了規定，其中對對“待認證進項稅額”明細科目釋義為：核算一般納稅人由於未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定准予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額，一般納稅人已申請稽核只是尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。文件“賬務處理”中“採購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理”規定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用於簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目，經稅務機關認證後，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。上述會計賬務處理辦法只明確了後續取得相關憑證且認證後的處理，未明確已計入「應交稅費——待認證進項稅額」科目，但後續未取得相關憑證，或其他原因造成確實無法抵扣的會計處理，會導致企業多繳增值稅。而且月末結帳或年終結帳後“應交稅費——待認證進項稅額”科目將永遠掛賬，無法轉平。另外，《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）無法按上述做法正確申報。

 

　　情形十九：差額徵稅的扣除價款屬於增值稅扣稅憑證

 

　　“營改增”試點納稅人按照規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。（5）國家稅務總局規定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬於增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

 

　　情形二十：抵扣憑證未同時符合五個限制性條件

 

　　增值稅一般納稅人必須取得增值稅憑證才可以抵扣進項稅額，但並不意味著取得了增值稅發票，其進項稅額就一定可以抵扣。並非所有的增值稅合法單據皆可抵扣，納稅人增值稅專用發票抵扣，必須要同時符合五個限制性條件，否則不得作為合法的增值稅扣稅憑證，亦不得計算增值稅進項稅額抵扣。一是採購的企業必須屬於增值稅一般納稅人；二是必須取得合法的扣稅憑證；三是業務必須真實發生；四是必須在規定的時間內認證和申報抵扣；五是必須依法正確、合理地計算抵扣金額。以下20種情形的增值稅憑證不得抵扣進項稅額：一是不符合規定的扣稅憑證，二是存在三種失責行為所取得的增值稅發票（一般納稅人會計核算不健全，不能夠提供準確稅務資料的，應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的），三是完稅憑證抵扣後附資料不齊全，四是沒有提供銷售貨物或提供應稅勞務清單的匯總專用發票，五是享受免稅農產品銷售發票，六是屬於法律法規不允許抵扣的限制項目增值稅發票，七是停止抵扣進項稅額期間取得的增值稅專用發票，八是自用的應徵消費稅的摩托車、汽車、遊艇專用發票，九是小規模納稅人取得的增值稅發票，十不屬於稅務機關責任以及技術性錯誤造成的涉嫌違規發票，十一是非客觀原因造成的逾期專用發票，十二是未按照規定開具紅字增值稅專用發票，十三是成本費用支出無法取得增值稅專用發票，十四是虛開的增值稅專用發票，十五是異常專用發票，十六是失控專用發票，十七是發票聯和抵扣聯全部丟失的專用發票，十八是票款不一致的增值稅專用發票，十九是營改增前簽訂合同營改增後支付款項開具的專用發票，二十是其他情形的增值稅專用發票。

 

　　情形二十一：取得抵扣憑證的業務交易未有真實發生

 

　　真實性是進項稅抵扣的首要原則。真實性是指專票對應的交易應當是真實的。真實的業務是指在一定的主體之間發生，且業務內容、金額等都與憑證一致。征管實踐中，往往根據三流（貨物流、資金流、發票流）是否一致來判斷交易是否真實。納稅人購進貨物、應稅勞務或服務、無形資產、不動產的，支付運費，所支付款項的物件，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位元、提供勞務或服務等的單位一致，才能抵扣進項稅額，否則不予抵扣。但需要注意的是，三流一致僅是外觀表像，關鍵在於實質：交易是否真實發生。有些情形下三流不一致，但交易是真實的，比如民商事活動中存在的委託付款、抵債等現象，於此情形，三流不一致，進項稅也能抵扣。

 

 

來源：中國稅務報