日期：2014-12-4來源：工商時報

　　為因應國際財務報導準則(IFRSs)上路，財政部賦稅署12月3日發佈最新解釋令，凡上市櫃及興櫃公司以股份為對價進行合併，消滅公司股東獲配的股份對價，其超過出資額部分的價值，應視為股東個人的股利所得，並課徵綜合所得稅。

　　財政部表示，自102年起，上市、上櫃或興櫃公司採IFRSs後，公司以股份為對價進行合併，存續公司因合併發行新股之股份對價價值，及消滅股東獲配股份對價的價值，以「董事會決議日」為準，來認定換股比例之股份對價價值。

　　官員說，IFRSs上路，上市櫃或興櫃公司若以股份為對價進行合併，消滅公司的股東獲配股份對價超過出資額部分，股東如何計算股利所得及繳稅，與財政部97年度函令做法不同，因此特別發佈解釋令。

　　官員說，上述股份每股價值的計算原則，包括：1.屬上市櫃股票者，以董事會決議日之收盤價為準；2.屬興櫃股票者，以董事會決議日之加權平均成交價格為準。假如該日無交易價格者，則該日後第一個有交易價格日之收盤價或加權平均成交價格為準。

　　另外，財政部也對採用IFRSs之合併存續公司，如何認列併購成本及商譽金額，提出最新解釋。

　　採一階段直接合併者，併購成本為存續公司於合併時所支付股份對價的價值，而該併購成本超過所取得之可辨認淨資產公允價值部分，得認列為商譽，依規定年限攤銷。而採分次收購股權再進行合併者，以各次收購股權之實際取得價格，加計最後合併階段所支付股份對價之價值為併購成本，該併購成本超過所取得之可辨認淨資產於收購日(即取得控制日)之公允價值部分得認列為商譽，依規定年限攤銷。