納稅人在進行增值稅稅種核算時，會碰到：零稅率、免稅的概念，這兩個概念往往容易混淆，從而在稅務處理時出現錯誤。

∴要點解析

一、概念

1、增值稅零稅率

　　零稅率不等於免稅，零稅率產品目前是增值稅稅種中最優惠的概念。零稅率不僅僅是指銷售環節免稅，而且進貨環節包含的進項稅還給與退回。這個概念基本上就是指外貿企業出口產品和服務時享受增值稅退稅政策，而且，只有一般納稅人企業才能充分享受零稅率的福利。

2、增值稅免稅

　　是指某項應稅行為，因為國家政策扶持，銷售環節不徵收增值稅，但進項不允許抵扣，不退還。享受免稅的產品或服務，開具發票時，稅率欄次選擇零。此類收入做會計分錄時，無需計提增值稅。

二、區別點

1、適用範圍

　　增值稅零稅率僅僅適用于跨境應稅行為，而增值稅免稅政策不限於跨境應稅行為，也適用於境內發生的應稅行為。

2、計稅

　　零稅率是在計算繳納增值稅時，銷項稅額按照0%的稅率計算，進項稅額允許抵扣。

　　增值稅免稅政策僅僅是本交易環節(或流通環節)的增值額部分不用繳納增值稅，其他各環節稅款則不能免除，且進項稅額不允許抵扣。

3、核算

　　零稅率：實行零稅率的其進項稅額允許抵扣，涉及進項稅額的退還。同時，銷售零稅率的貨物，其銷售額計入全部銷售額，銷項稅額為0。因此，零稅率貨物進項稅額需要進行核算，銷項稅額不需要進行核算。

　　免稅：進項稅額不允許抵扣，會計核算中進項稅額直接計入貨物的成本。銷售免稅貨物，只能開具普通發票，其收入計入銷售收入，不計算銷項稅額。因此，免稅貨物的進項稅額與銷項稅額都不需進行核算。

4、管理

　　零稅率是增值稅的一文件稅率，只要符合文件規定，就可以適用零稅率，無須稅務機關審批或備案。

　　免征增值稅屬於一項稅收優惠政策，要按照稅收優惠管理的相關要求，或先經稅務機關審批，或報送稅務機關備案。

三、相同點

　　1、都要申報。提供零稅率和免稅服務的單位和個人都負有納稅義務，相應的銷售額應在增值稅申報表中申報。

　　2、都不用納稅。兩者從形式上看都表現為納稅人不納稅，或者說是本交易環節(或流通環節)的增值額部分不用繳納增值稅。

　　3、都不得開具增值稅專用發票。

　　提供零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票的政策依據是《適用增值稅零稅率應稅服務退(免)稅管理辦法》(國家稅務總局公告2014年第11號)第七條，即實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票。

　　提供免征增值稅應稅服務不得開具增值稅專用發票的政策依據是《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文附件1)第五十三條。

　　4、是財稅〔2016〕36號文附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十八條第二款規定，納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

四、加點料

增值稅零稅率的適用範圍包括哪些？

　　一、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)第二條第三款規定：“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國務院另有規定的除外。”

　　二、根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件4 《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》：

　　“一、中華人民共和國境內(以下稱境內)的單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用增值稅零稅率：

　　(一)國際運輸服務。

　　國際運輸服務，是指：

　　1.在境內載運旅客或者貨物出境。

　　2.在境外載運旅客或者貨物入境。

　　3.在境外載運旅客或者貨物。

　　(二)航太運輸服務。

　　(三)向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：

　　1.研發服務。

　　2.合同能源管理服務。

　　3.設計服務。

　　4.廣播影視節目(作品)的製作和發行服務。

　　5.軟體服務。

　　6.電路設計及測試服務。

　　7.信息系統服務。

　　8.業務流程管理服務。

　　9.離岸服務外包業務。

　　離岸服務外包業務，包括信息技術外包服務(ITO)、技術性業務流程外包服務(BPO)、技術性知識流程外包服務(KPO)，其所涉及的具體業務活動，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》相對應的業務活動執行。

　　10.轉讓技術。

　　(四)財政部和國家稅務總局規定的其他服務。

　　……

　　七、本規定所稱完全在境外消費，是指：

　　(一)服務的實際接受方在境外，且與境內的貨物和不動產無關。

　　(二)無形資產完全在境外使用，且與境內的貨物和不動產無關。

　　(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　本通知附件規定的內容，除另有規定執行時間外，自2016年5月1日起執行。”

來源：東莞國稅