政策依據：《企業所得稅法》(2017年修正案)第9條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，准予結轉以後3年內在計算應納稅所得額時扣除。

　　《財政部、國家稅務總局關於公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2016]45號)相關規定，企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權，是指企業持有的其他企業的股權、上市公司股票等。企業實施股權捐贈後，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，並依此按照企業所得稅法有關規定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈後，應按照捐贈企業提供的股權歷史成本開具捐贈票據。

【案例】

　　甲企業2×16年會計利潤總額為300萬元，向上海慈善基金會捐贈了其子公司10%的股權，該股權捐贈時的公允價值120萬元，歷史成本100萬元，企業已將成本金額計入營業外支出。公益性社會團體接受股權捐贈後，已經按照捐贈企業提供的股權歷史成本開具捐贈票據。假設甲企業2×17年會計利潤總額為200萬元，以支付現金形式發生公益性捐贈支出5萬元， 2×18年會計利潤總額400萬元，以支付現金形式發生公益性捐贈支出15萬元，2×19年會計利潤總額1,000萬元，以支付現金形式發生公益性捐贈支出4萬元。

分析：

　　2×16年該企業實際捐贈支出為100萬元，捐贈的扣除限額為300×12%＝36(萬元)，需要調增應納稅所得額為100－36＝64(萬元)，超過2×16年度利潤總額12%的部分64萬元，准予結轉以後3年內(2×17年至2×19年)在計算應納稅所得額時扣除。同時，確認視同銷售收入100萬元，視同銷售成本100萬元，因此，該企業2×16年應納企業所得稅為(300＋64)×25%＝91(萬元)。2×16年企業所得稅匯算清繳時，具體填報A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》第7行“(六)用於對外捐贈視同銷售收入”100萬元、第17行“(六)用於對外捐贈視同銷售成本”100萬元和A105070《捐贈支出納稅調整明細表》“帳載金額”100萬，“按稅收規定計算的扣除限額”36萬元，“納稅調整金額”64萬元。按照《所得稅》準則規定，准予結轉以後3年內在計算應納稅所得額時扣除的公益性捐贈支出64萬元，形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產64×25%＝16(萬元)，以後年度按照納稅調減金額，計算轉回已確認遞延所得稅資產。

1.2×16年會計處理如下：

　　借：營業外支出－公益性捐贈支出 100

　　　貸：長期股權投資 100

　　借：遞延所得稅資產 16

　　　貸：所得稅費用 16

2.2×17年企業會計處理如下：

　　借：營業外支出－公益性捐贈支出 8

　　　貸：銀行存款 8

　　借：遞延所得稅資產 4(16×25%)

　　　貸：所得稅費用 4

3.2×18年企業會計處理如下：

　　借：營業外支出－公益性捐贈支出 16

　　　貸：銀行存款 16

　　借：所得稅費用 8(32×25%)

　　　貸：遞延所得稅資產 8

4.2×19年企業會計處理如下：

　　借：營業外支出－公益性捐贈支出 10

　　　貸：銀行存款 10

　　借：所得稅費用 4(16×25%)

　　　貸：遞延所得稅資產 4(16×25%)

公益性捐贈支出稅前扣除明細表(單位：萬元)

　　假設其他條件不變，但甲企業不是向公益性社會團體捐贈，而是通過縣政府向某小學捐贈，2×16年該企業實際捐贈支出為100萬元(按照會計核算計入當期損益的金額確認)，捐贈的扣除限額為300×12%＝36(萬元)，需要調增應納稅所得額為100-36＝64(萬元)，超過2×16年度利潤總額12%的部分64萬元，准予結轉以後3年內(2×17年至2×19年)在計算應納稅所得額時扣除。同時，確認視同銷售收入為120萬元，視同銷售成本100萬元，對應納稅所得額的影響為120-100＝20(萬元)，因此，該企業2×16年應納企業所得稅為(300＋64＋20)×25%＝96(萬元)。以後年度分析原理同上。