日期：2015-09-14來源：中國會計網

　　最近，西安市地稅局依託風險識別系統，對全市範圍內餐飲業開展專項納稅評估。他們發現，一家五星級酒店多項評估指標超出或接近預警值。通過採集該酒店近年的經營成本、收入和費用等大量明細資料，運用酒店餐飲業評估模型對其作案頭分析，他們發現了諸多涉稅疑點。經實地核查，成功追繳590余萬元稅款。

評估指標異常牽出涉稅疑點

　　這家五星級酒店主要從事住宿服務、餐飲服務、承辦會議和大型活動等業務，兼營酒店投資及管理服務、健身服務等，現有職工212人，客房312間。2010年以來，主營業務收入總計9455.45萬元，繳納地方各稅共計1447.37萬元。從收入情況來看，年度差距較大，且未在主管稅務機關作相關內容備案。針對該酒店的經營特點，稅務人員決定從5個方面開展納稅評估。

　　工資占收入比測算法評估。該公司2010年工資占營業收入比為0.3327，嚴重超出了評估模型的預警值0.244。

　　水費占收入比測算法評估。近3年水費占營業收入比均值為0.0187，其中2010年水費占營業收入比為0.272，超出了評估模型的預警值0.0239。

　　燃氣費占收入比測算法評估。2010年燃氣費占營業收入比為0.0893，超出評估模型的預警值0.0766。

　　酒水成本占收入比測算法評估。2010年酒水成本占營業收入比為0.1063，接近評估模型的預警值0.1093，可信度不大。

　　酒店餐飲業多元線性回歸成本收入模型評估。核查該酒店2010年重要指標如下：預測收入為2152.36萬元，申報收入為1290.31萬元，二者相差862.06萬元。差額與申報收入的比值為0.67，遠遠超出預警值0.15。

　　5個不正常的評估指標說明，該賓館很可能少列收入。

依託信息系統查證，判定企業少列收入

　　稅務人員通過稅收征管信息系統取得了該企業近3年來購買發票數量和金額信息，經過測算，發現其3年來申報的收入與購買發票金額存在較大差距，從而判定該企業存在少列收入的問題。

　　通過“一戶式”檔案和稅收征管信息系統，稅務人員獲取了該企業繳納房產稅和土地使用稅的信息，經過信息比對，發現企業每個申報期繳納房產稅和城鎮土地使用稅的數都不一樣，而且差異較大，從而斷定該企業在房產稅和城鎮土地使用稅的繳納上存在問題。

　　各項指標指向顯示，該企業2010年涉稅問題嚴重。稅務人員通過審核企業審計報告、財務報表，發現企業2010年有較大規模的改擴建及裝修業務。另外，2011年度該企業實收資本增加，但稅務人員在稅收征管信息系統中卻未發現其繳納相關的印花稅。

實地檢查發現證據，企業接受相關處理

　　根據以上疑點和稅收征管信息系統內獲取的信息，稅務人員約談企業財務人員，對方對以上問題不能作出合理解釋，也不能提供相關合法依據。稅務人員通過實地核查，發現該企業通過“預收賬款”科目少列營業收入1038.84萬元，少繳營業稅及相關稅費。

　　該企業2010年開始裝修，部分已投入使用的房產一直通過“在建工程”科目掛賬，不按期結轉，造成少繳納房產稅。在審查企業“固定資產”明細帳時，稅務人員發現企業只按“固定資產”中列示的房產的原值計算繳納房產稅，與房屋不可分割的機器設備、建築物及輔助物、配套設施，均未列入房產稅的計稅依據。經核查，該企業無形資產中購買土地使用權的價款4964.29萬元，未按照規定併入房產稅的計稅依據繳納2011年度的房產稅。經核實企業簽訂的裝修合同發現，企業實收資本增加，均未按規定計算繳納印花稅。

　　通過審核“應付工資”科目，稅務人員發現該企業給廚師發放的交通費和住宿費等未按照規定代扣代繳個人所得稅。另外，企業未按照應付工資總額計算繳納工會經費。

　　通過實地核查，評估小組以涉稅信息回饋單的形式告知企業存在的涉稅問題，在諸多證據面前，該企業接受相關處理，補繳營業稅、城市維護建設稅、房產稅等稅費共計590.17萬元。

點評：一個餐飲業納稅評估的典型案例

　　點評人：西安市地稅局納稅評估處 趙淩雲 白冰

　　本案例屬於在納稅評估工作中，充分利用風險識別系統的預警功能，成功追繳稅款的典型案例。

　　評估人員在案頭分析時，充分利用風險評估模型，重點發揮風險識別系統中工資、水、電燈能夠密切反映行業經營情況的特性指標模型的預警功能，體現了風險管理理念在稅源專業化管理中的重要作用。特別是在測算企業營業收入時，稅務人員科學、合理地運用酒店餐飲業多元線性回歸成本收入評估模型和4種收入測算方法，通過綜合比對分析，高效、快捷地確定了企業少列收入的疑點，並在後續評估中得到印證。

　　本案例具有典型示範性。餐飲行業收入構成較為複雜，容易出現涉稅問題。酒店除主業餐飲收入外，還有諸如酒類飲品的進場費、開瓶服務費、婚慶禮儀場地費、會議費、廣告贊助費等收入來源。本案例的評估過程，完整展示了如何從千頭萬緒的賬務中發現風險點，繼而按照“案頭分析找疑點、稅務約談釋疑點、實地核查證疑點”的思路，層層推進，開展評估，為餐飲企業的全流程納稅評估提供了一個成功經驗。

　　對餐飲行業開展專項納稅評估，主要以測算營業收入為核心，以各類關鍵數指標的異常變動為突破口，充分利用協力廠商信息，結合風險識別系統從中發現稅收風險點，再行約談和實地核查等，使評估結果更具科學性。