2015-03-26來源：納稅服務網

　　《財政部、國家稅務總局關於完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），《國家稅務總局關於固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號，以下簡稱公告）規定，對生物藥品製造業，專用設備製造業，鐵路、船舶、航空航太和其他運輸設備製造業，電腦、通信和其他電子設備製造業，儀器儀錶製造業，資訊傳輸、軟體和資訊技術服務業等行業企業（以下簡稱六大行業），2014年1月1日後購進的固定資產（包括自行建造），可縮短折舊年限或採取加速折舊的方法計提累計折舊。公告明確，加速折舊方法可以採取縮短折舊年限，也可以採取雙倍餘額遞減法或年數總和法。那麼，不同的加速折舊方法計提的累計折舊對年度企業所得稅有哪些影響？本文以納稅人購進其他生產設備，通過三種加速折舊方法計提的累計折舊與企業所得稅法原規定的年限平均法計提的累計折舊比較，分析固定資產加速折舊對年度企業所得稅的影響。

　　例：某企業（六大行業企業之一），2014年M月購進N萬元其他生產設備。稅法規定，機械和其他生產設備最低折舊年限為10年。為了簡化核算，假設不考慮淨殘值，會計沿用了實務中的做法：當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；因此為了計算固定資產加速折舊對2014年度的所得稅影響，這裡的M月是指2014年1月至11月。

　　不低於企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限

　　2014年M月購進其他生產設備時，最低折舊年限是6年（10×60%），2014年計提的累計折舊為N÷6×（12－M）÷12＝（12－M）N÷72（萬元）。

　　雙倍餘額遞減法

　　雙倍餘額遞減法，指在不考慮固定資產預計淨殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊後的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由於每年年初固定資產淨值沒有扣除預計淨殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產淨值扣除預計淨殘值後的餘額平均攤銷。

　　計算公式如下:

　　年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×l00%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝月初固定資產帳面淨值×月折舊率

　　2014年M月購進其他生產設備時，年折舊率20%（2÷10×l00%），月折舊率1÷60（20%÷12），2014年計提的累計折舊為1÷60×（12－M）N ＝（12－M）N÷60（萬元）。

　　年數總和法

　　年數總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產的原價減去預計淨殘值後的餘額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下:

　　年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×l00%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝（固定資產原價－預計淨殘值）×月折舊率

　　2014年M月購進其他生產設備時，預計使用壽命的年數總和是55，年折舊率2÷11（10÷55），月折舊率1÷66（2÷11÷12），2014年計提的累計折舊為1÷66×（12－M）N＝（12－M）N÷66（萬元）。

　　年限平均法

　　年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。採用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下:

　　年折舊率＝（l－預計淨殘值率）÷預計使用壽命（年）×l00%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產原價×月折舊率

　　2014年M月購進其他生產設備時，年折舊率1÷10（1÷10×l00%），月折舊率1÷120（1÷10÷12），2014年計提的累計折舊為1÷120×（12－M）N＝（12－M）N÷120（萬元）。

　　固定資產折舊方法計提的2014年度的累計折舊，如下表：（單位：萬元）

　　折舊方法

　　項目按不低於企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限折舊額雙倍餘額遞減法折舊額年數總和法折舊額年限平均法折舊額

　　其他生產設備（12－M）N÷72（12－M）N÷60（12－M）N÷66（12－M）N÷120

　　從表中不難看出四種折舊方法計提累計折舊的分子是一樣的，但雙倍餘額遞減法計提累計折舊的分母最小，因此六大行業固定資產折舊採用雙倍餘額遞減法，2014年度計提的累計折舊相應最多，繳納的企業所得稅最少。六大行業2014年1月至11月購進其他生產設備，採用雙倍餘額遞減法與年限平均法相比較，因時間性差異導致2014年度多計提累計折舊為（12－M）N÷60－（12－M）N÷120＝（12－M）N÷120（萬元），2014年購進其他生產設備採用雙倍餘額遞減法計提累計折舊，因時間性差異當期少繳企業所得稅（12－M）N÷120×25%＝（12－M）N÷480（萬元）。

　　因此，六大行業納稅人在2014年及以後各年，購進（包括自行建造）不同折舊年限的固定資產時，要想因加速折舊使當期繳納最少的企業所得稅，可以採用雙倍餘額遞減法計提累計折舊。六大行業購進其他類型的固定資產加速折舊的方法選擇，可以參考本文的分析方法。

　　兩點說明：一是因稅法規定固定資產加速折舊導致的應納稅暫時性差異，執行《會計準則》企業可以通過“遞延所得稅負債”科目反映；二是採取固定資產加速折舊的企業一般是執行當年有應納稅所得額，且應納稅所得額大於或等於雙倍餘額遞減法計提的累計折舊。