日期：2015-03-30 來源：國家稅務總局

　　福建省漳州市國稅局近日完成對A汽車配件產品生產企業的轉讓定價特別納稅調整，追回稅款近5200萬元。這是該局自2011年以來查實的第三起反避稅調查補稅超千萬元案件。

收入連年增長的A企業為何虧損高達1.8億元

　　自2011年起，漳州市國稅局為加強反避稅管理，實施建立反避稅案源庫制度，要求各基層單位關注關聯交易，定期上報反避稅案源。在此機制下，2013年6月，A汽車配件產品生產企業進入漳州市國稅局稽查人員的視線。

　　征管信息顯示，這家企業是2009年成立的跨國公司，主要從事汽車配件的生產銷售，2009年～2012年銷售收入增勢良好，帳目顯示卻是連年虧損，各年度毛利率均為負值，4年累計虧損達1.8億元。這種巨額虧損與其連年增長的銷售收入顯然不匹配。另外，該企業同期的銷售成本與銷售收入嚴重倒掛，費用金額較大。據此，稽查人員懷疑這家企業存在轉讓定價避稅的可能。

　　瞭解情況後，漳州市國稅局在上報案源報告前，一方面組織人員實地走訪A企業，詳細瞭解企業的生產經營、工藝流程、關聯申報、貨物流以及資金流等情況，核實潛在的關聯關係；另一方面綜合工商查詢、香港網上查詢註冊中心等管道提取協力廠商疑點信息，通過對反避稅案來源數據庫中被查企業的財務數據、涉稅信息等相關數據進行可比性分析和功能差異調整，擬定反避稅案源審計報告。

一年半審計、核查證實企業避稅5200萬元

　　同年6月13日，經國家稅務總局批准，漳州市國稅局正式對A企業特別納稅調整事項啟動立案調查。

　　經過一年多的案頭審計、實地核查、調取帳簿、約談協商，漳州市國稅局前不久終於厘清了A企業“通過不合理的產品作價方式、資本弱化等手段進行轉讓定價，向其境外關聯方轉移利潤，造成巨額累計虧損以避稅”的事實。

　　根據A企業的實際生產、經營情況，該局充分考慮其合理訴求，決定採用所選取的可比企業2009年～2012年完全成本加成率中位值，作為完全成本加成率的調整口徑，對A企業2009年創辦初期特殊因素進行相應的適當調整。

　　歷經5輪談判，雙方終於就反避稅調整方案達成共識。

　　具體涉及兩項調整，即企業關聯銷售收入調整和資本弱化問題調整。

　　關聯銷售收入調整方面。稅務調查證實，A企業自成立以來，與其國內外多家關聯企業發生關聯交易，且關聯交易額巨大，每年與境內外關聯商品銷售金額占其當年主營業務收入的比重均達98%以上，產品絕大部分銷往其境外關聯方。關聯銷售中，A企業依據其境外母公司的訂單生產和發貨，不擁有產品定價權，生產所需的關鍵原材料主要來源於其境外母公司，採購及銷售職能有限，也不承擔相應的產品保修與售後服務責任，是典型的合約加工製造商。此外，A企業不參與實際產品的研發活動，只翻譯圖紙及安排生產等，卻每年定期向境外關聯方支付金額為其年銷售收入3%的特許權使用費。根據這些因素，稅務機關最終確認，A企業2009年～2012年關聯銷售收入分別為0.25億元、3.02億元、4.82億元和7.35億元，合計15.44億元，扣除自行申報關聯銷售收入13.24億元，應調增銷售收入2.2億元。

　　資本弱化問題調整方面。稅務調查證實，A企業帳面上長期虧損，自2010年起處於資不抵債的狀況，依靠其境內關聯企業提供的委託貸款維持生產、經營，2010～2012年累計委託貸款額高達6.6億元，支付關聯方利息1500多萬元，關聯債資比分別為1.5∶1、3.12∶1和4.71∶1。這表明，A企業是利用債權性投資代替權益性投資多列利息支出。鑒於A企業除2011年外的其他年度，稅負率與其境內關聯方所在地所得稅率相同，2010、2012年度所發生的關聯借款利息准予扣除。因資本弱化不得抵扣的關聯利息支出，由1%的稅負率差異產生應補所得稅額，由此確定對A企業調增2011年應納稅所得額近140萬元。

　　兩項合計調增應納稅所得額2.21億元。調整後A企業應稅所得率為2.7%，應補繳企業所得稅1300萬元，並按規定另付利息。此外，相應核增A企業2009年～2012年的免抵稅額3700多萬元。

　　日前，A企業財務人員到漳州市國稅局補繳企業所得稅1300萬元、利息150多萬元，調增免抵稅額3700多萬元。至此，這個反避稅案圓滿畫上句號。

稅案評析

反避稅：從提高案源篩選準確性做起

　　查結本案後，我們得到的啟示是，特別納稅調整案要取得突破，應在反避稅案源篩選上下大工夫。

　　我局為加強反避稅管理，近年來長期開展納稅人關聯交易審核及同期資料收集，要求每個基層單位報送至少1戶符合條件的反避稅案源企業，並出具案源審核報告，由市局匯總後建立反避稅案來源數據庫。案來源數據庫以綜合征管軟體和各基層單位報送的征管數據為基礎，結合全域歷年的關聯申報及同期資料內容，對以前年度企業關聯申報及財務數據等信息分類建檔；以重點行業、重點企業境外關聯關係及關聯交易分析為切入點，排查疑點企業，為後續反避稅案源篩選奠定基礎。

　　同時，實地考察企業的生產經營、關聯申報、貨物流及資金流等情況，尋找關聯交易信息；調查審計企業的財務數據、涉稅信息等數據，並通過工商查詢、香港網上查詢註冊中心等管道加強協力廠商信息查詢，形成反避稅案源審計報告。

　　依託這些扎實工作，我局2011年～2014年成功查結3起補稅超千萬元的反避稅案。