日期：2015-03-30來源：中國稅務報

　　《國家稅務總局關於發佈企業政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）第十七條規定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業應進行搬遷清算，計算搬遷所得：1.從搬遷開始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的；2.從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。第十九條規定，企業同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：1.搬遷規劃已基本完成；2.當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。

　　本文根據國家稅務總局公告2012年第40號、《國家稅務總局關於企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號）規定，並結合《國家稅務總局關於發佈〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號），探討企業在政策性搬遷清算中發生搬遷損失或搬遷所得的稅務處理。

　　搬遷損失稅務處理的兩種方法

　　國家稅務總局公告2012年第40號規定，企業搬遷收入扣除搬遷支出後為負數的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：1.在搬遷完成當年，一次性作為損失進行扣除；2.自搬遷完成年度分3個年度，均勻在稅前扣除。

　　實務中，企業應結合搬遷完成年度及以後年度是否享受稅收優惠、所得額的多少，籌畫一次或分期稅前扣除搬遷損失。

　　如：甲企業從事公共汙水處理項目，企業所得稅享受“三免三減半”優惠。2014年為稅收優惠的第一年，也是搬遷完成年度，未計入當期損益的搬遷清算損失750萬元。假設2014年～2019年會計利潤均為200萬元，免稅所得190萬元，除搬遷損失應調整外，無其他調整事項。現對政策性搬遷損失分別按一次性扣除與分期扣除兩種方法，計算比較各自稅負。

　　見本文附表：甲公司兩種方案的稅負比較

　　以甲公司選擇一次性稅前扣除政策性搬遷損失為例，分析2014年虧損金額如何確定。在填列新申報表《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》（A類）（A100000）時，第19行“納稅調整後所得”＝200－750＝-550（萬元）小於0，即應稅項目虧損＝（200－190）－750＝-740（萬元）小於0，免稅項目所得190萬元大於0。因主表A10000019行“納稅調整後所得”-550萬元小於0，按《企業所得稅彌補虧損明細表》（A106000）填報要求，第2列第6行“納稅調整後所得”本年度表A10000019行＝-550（萬元），為以後年度應彌補虧損金額。

　　2015年度，應稅項目所得10萬元，免稅項目所得190萬元，主表A100000“納稅調整後所得”＝200（萬元）大於0，減免所得190萬元大於0。按A106000表填報要求，第2列第6行“納稅調整後所得”＝本年度表A100000第19行－20－21行＝200－190-0＝10（萬元），為可彌補以前年度虧損金額。其他年度填報方法類推。

　　通過計算，選擇一次性稅前扣除，可節省稅款支出＝15＋26.25＝41.25（萬元）。

　　再如，乙公司2014年發生政策性搬遷損失，未計入當期損益金額900萬元。2014年～2021年會計利潤均為120萬元，適用企業所得稅率25%，無其他納稅調整和稅收優惠。

　　見本文附表：乙公司兩種方案的稅負比較

　　通過計算，選擇分期稅前扣除，可節省稅款支出＝60－15＝45（萬元）。

　　巧用清算所得彌補以前年度虧損

　　國家稅務總局公告2014年第63號明確，政策性搬遷清算所得（損失）在A105110表《政策性搬遷納稅調整明細表》詳細披露搬遷所得或損失及納稅調整金額。此舉表明，政策性搬遷所得是企業應納稅所得額的組成部分，澄清了以往要單獨納稅申報的爭議，因此，企業應周密安排政策性搬遷清算時間。稅法規定，企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。如丙公司在2009年發生虧損250萬元，可彌補期限是2014年。2014年是政策性搬遷清算年度，清算後搬遷所得額300萬元，在彌補虧損後應交企業所得稅＝（300-250）×25%＝12.50（萬元）。在這種情形下企業應積極主動清算，爭取最大限度的利用清算所得彌補以前年度虧損，實現節稅目標。