日期：2015-07-28 來源：中國稅網

　　評估人員用投入產出法測算出企業少申報收入，但企業不認可評估結論。評估人員另闢蹊徑，通過測算企業產成品包裝容量，再次鎖定企業真實銷量。

　　近日，廣州市黃埔區國稅局以涉稅風險信息為線索，對廣州某日用化工有限公司實施納稅評估，查明該企業通過長期掛賬方式隱瞞庫存商品銷售收入450萬元。該局依法對其作出追繳增值稅76萬元、企業所得稅93萬元，加收滯納金5.7萬元的處理決定。

　　指標分析 疑點顯現

　　廣州某日用化工有限公司成立於2001年12月25日，登記註冊類型：（港澳臺商）獨資經營公司，註冊資本1100萬元，主營生產洗滌用品、衛生用品等，為增值稅一般納稅人，增值稅、企業所得稅均由國稅機關徵收。評估人員通過對納稅人的財務報表進行分析，發現該企業涉稅指標異常。

　　其一是庫存異常，2013年流動資產期末餘額1183萬元，而期末存貨730萬元占流動資產的61%，占比過高。

　　其二是營業收入與營業成本增長率異常，該企業2013年營業收入2510萬元，與2012年相比較增長5.6%，但營業成本同比增長31.4%，比例異常。

　　評估人員認為，從運營指標看，該企業可能存在虛掛庫存商品隱瞞銷售收入和少繳稅款的問題，或者存在未按規定列支成本問題，遂向該企業發出《納稅評估質詢書》，要求納稅人針對上述疑點進行自查。

　　該企業自查後表示，企業從成立以來就建立了庫存商品明細帳，公司的盤存方式有定時盤點與不定時抽查盤點兩種，2013年存貨占流動資產比例為61%，而2012年該比例為67%，比例已經有所下降。關於營業收入與營業成本增長不同步的問題，該企業解釋稱，這是由於產品售價沒上漲，但材料和人工成本上漲較快所造成。

　　投入產出法 發現收入異常

　　評估人員認為，該納稅人自查後的回復信息，無法合理解釋企業的指標異常變動情況。評估人員依照程式對該企業實施實地調查。該企業生產工藝是將自來水加工生產成符合藥用要求的蒸餾水，然後，用蒸餾水稀釋濃縮液後裝瓶成為日化產成品。

　　評估人員查閱資料後得知，藥用蒸餾水屬於“三蒸水”，每蒸餾一次容量剩餘60%，三次蒸餾之後得到的符合藥用要求的蒸餾水僅為原容量的20%。在核查中，評估人員查明該企業2013年生產用自來水耗用量為8000噸，按投入產出比的方法測算得出企業產成品應為16億ml（濃縮液的體積忽略不計），按照該企業2013年產品銷售單價測算，企業收入應為2980萬元，測算收入與該企業申報銷售收入存在480萬元差異。據此，評估人員認為，該企業確實存在瞞報銷售收入問題，但企業人員並不認可測算結果，認為採用此種方式測算產出率缺乏權威性。

　　包裝容量測算 鎖定隱匿收入

　　為使企業心服口服接受評估結論，評估人員再次對企業資料信息進行分析評估。在核對企業2013年原材料收發存明細表和產成品收發存明細表等資料時，發現該企業產品均用特定容積的瓶子進行包裝。評估人員靈機一動：如計算統計出企業包裝用瓶的容積總量，該企業產品的大致產量不就有了嗎？

　　於是，評估人員與企業人員一同詳細核實並確認了企業包裝用瓶的數量，並按照包裝用瓶的容量計算出已領用和銷售產品總容積，分別為16億ml和13.5億ml。計算結果顯示，該企業按包裝用瓶容量計算出的產品生產總量與測算數量相同，但銷售總容量與測算數量則相差了2.4億ml。

　　面對評估人員提供的真實、客觀的生產資料，該企業負責人只好承認，企業通過將已銷售的產品長期掛賬不申報收入方式共瞞報收入450萬元。廣州市黃埔區國稅局依法追征了稅款和滯納金。