税务稽查人员检查A企业时发现企业触犯《税收征收管理法》第63条规定，有在2015年企业所得税汇算清缴时进行虚假纳税申报，不缴或少缴税款的行为，且金额巨大，可能涉嫌逃避缴纳税款罪。在计算逃避缴纳税款金额占应纳税额的比例时，稽查人员存在两种不同意见：一种认为“应纳税额”是指在应缴未缴税款当期的实际应纳税额，2015年企业所得税汇算清缴的应纳税额发生在2016年，应当以2016年的实际应纳税额为分母计算逃税比例；第二种意见认为“应纳税额”是指逃避纳税义务所属期发生的纳税义务金额，应当以2015年所属期A企业实际发生的纳税义务金额为分母计算逃税比例。

　　为了判断哪种意见正确，稽查人员从《刑法》第201条“逃避缴纳税款罪”原文出发进行分析。第201条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役”。该条文设置了逃税金额和逃税比例两个承担刑事责任的必要条件。而第一个条件中的逃税金额也是计算逃税比例中的分子。从标准统一的角度看， 逃税比例的分子和分母口径应当一致。

　　《刑法》第201条规定的逃税金额，是指当事人采取欺骗、隐瞒手段减少履行实际发生的纳税义务金额，以本案为例，A企业采取虚假申报手段减少履行的2015年度企业所得税汇算清缴纳税义务，虽然应当在2016年申报后履行，但实际该项纳税义务在2015年就已实际发生，A企业逃避履行的是2015年的纳税义务，而不是税款实际缴纳的年度2016年。

　　鉴于逃税比例的分子和分母口径应当一致，因此《刑法》第201条规定的逃税比例中，分母应当为逃避纳税义务所属期即2015年的全年应纳税额，而不论其是否在2015年实际缴纳。如果逃避履行纳税义务的税额占该年实际发生纳税义务的10%以上，且达到“数额较大”，就涉嫌逃避缴纳税款罪，应当移送公安部门处理；如果两个条件未全部满足，则无需移交刑事案件，只需对当事人进行行政处理处罚即可。

来源：广东国税